Rozliczenie VAT w WNT z tytułu przemieszczenia towarów z innego Państwa Członkowskiego do Polski będzie neutralne podatkowo, jednak pod warunkiem, że podatnik uwzględni VAT należny z tytułu przemieszczenia w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym obowiązek podatkowy powstał.
A jeśli przemieszczony do Polski towar został kupiony w Chinach, zaimportowany w Niemczech i odprawy celnej dokonał przedstawiciel podatkowy w Niemczech – kiedy w takim przypadku powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przemieszczenia z Niemiec do Polski?
W zeszłym tygodniu interpretację indywidualną na ten temat dostał podatnik, który rozliczał WNT w takich przypadkach na podstawie faktury otrzymanej od przedstawiciela podatkowego (faktura za obsługę odprawy). W ocenie dyrektora KIS rozliczenie WNT z tytułu przemieszczenia w ten sposób jest nieprawidłowe. W mojej ocenie również.
O wydanie interpretacji (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.663.2020.2.MAZ) zwróciła się spółka (Spółka), zarejestrowana w Polsce dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych, która kupuje towary od kontrahenta z Chin (import towarów). Towary wprowadzane są na terytorium Unii Europejskiej poprzez terytorium Niemiec – port w Hamburgu. Odprawy celnej towarów dokonuje na rzecz Spółki podmiot niemiecki (podatnik podatku od wartości dodanej), przedstawiciel podatkowy Spółki. Po odprawie celnej towary transportowane są z terytorium Niemiec na terytorium Polski.
Przedstawiciel podatkowy Spółki nie wystawia na nią faktur za dostawy towarów, lecz za należności związane z obsługą i rozliczeniem importu towarów w Niemczech.
Spółka zapytała, czy ma prawo rozliczyć WNT w Polsce z tytułu przemieszczenia z Niemiec w miesiącu, w którym w Niemczech dokonana została odprawa celna?
Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. W swoim uzasadnieniu powołał się rzecz jasna m.in. na art. 11 ust. 1 Ustawy VAT definiujący obowiązek rozliczenia WNT z tytułu przemieszczenia. Wskazał również, że zgodnie z art. 20 ust. 5 Ustawy VAT, w WNT obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT.
Następnie Dyrektor KIS odnosząc się do przedłożonego stanu faktycznego zauważył, że występują w nim dwie odrębne transakcje – import towarów i stanowiące WNT przemieszczenie towarów z Niemiec do Polski, przy czym tylko WNT podlega opodatkowaniu VAT w Polsce a podatek VAT należny z tytułu WNT musi zostać rozliczony w prawidłowym okresie (okresie, w którym w stosunku do WNT powstał obowiązek podatkowy).
W dalszej kolejności Dyrektor KIS stwierdził, że kontrahent z Chin dostarczający towary Spółce nie jest zarejestrowany dla potrzeb VAT w żadnym kraju UE. A więc faktura wystawiona przez niego nie jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od wartości dodanej – taka faktura nie determinuje więc powstania obowiązku podatkowego przy rozpatrywanym przemieszczeniu (fakturą dokumentującą WNT nie będzie również faktura od przedstawiciela podatkowego – jest to faktura za usługi polegające na obsłudze celnej w Niemczech).
Co więcej, Dyrektor KIS ocenił, że w świetle przepisu regulującego powstanie obowiązku podatkowego w WNT, również moment dokonania odprawy celnej towarów importowanych z Chin na terytorium Niemiec nie przesądza o powstaniu obowiązku podatkowego w WNT z tytułu przemieszczenia towarów z Niemiec do Polski. Dopiero transakcja polegająca na (faktycznym) przemieszczeniu własnych towarów z terytorium Niemiec do Polski, traktowana jest jako WNT.
W związku z tym w ocenie Dyrektora KIS, skoro brak jest faktury wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej, obowiązek podatkowy należy rozpoznać 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, czyli dopiero wówczas, gdy będzie następowało przemieszczenie towarów z innego państwa członkowskiego na terytorium kraju.