Jeśli klient podatnika kwestionuje wysokość zafakturowanego wynagrodzenia i w wyniku uzgodnień następujących po postępowaniu sądowym ustalone zostanie niższe wynagrodzenie niż początkowo, urząd skarbowy może nie oddać podatku z wystawionej w związku z tym faktury korygującej, jeżeli przedawnił się już podatek VAT z faktury wystawionej pierwotnie.
Tak uznał w wydanej ostatnio interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.603.2020.3.MT.
O wydanie interpretacji indywidualnej wnioskowała spółka (Spółka), która wystawiła w lipcu 2014 r. na swojego klienta fakturę za wykonanie usług. Klient zakwestionował fakturę i odmówił zapłaty wynagrodzenia wynikającego z faktury.
Ostatecznie, w związku z postępowaniem sądowym dotyczącym sporu o wartość wynagrodzenia, rozstrzygnięto, że wartość wynagrodzenia jest niższa. W związku z zapadłym wyrokiem oraz porozumieniem we wrześniu 2020 r. ustalono, że Spółka obniży wartość wynagrodzenia do zasądzonej kwoty poprzez wystawienie faktury korygującej, do wystawionej pierwotnie, w lipcu 2014 r. faktury.
Spółka wystawiła fakturę korygującą. Dysponowała ponadto dowodami potwierdzającymi otrzymanie przez nabywcę faktury korygującej – dowodem nadania kurierem i potwierdzenie odbioru przesyłki przez recepcję.
Spółka zapytała się Dyrektora KIS o potwierdzenie, czy może uwzględnić korektę podatku należnego (korekta zmniejszająca VAT należny) wynikającą z faktury korygującej, w deklaracji VAT za III kwartał 2020 r.?
Dyrektor KIS uznał, że uwzględnienie przez Spółkę faktury korygującej w deklaracji VAT za III kwartał 2020 nie jest możliwe. Stwierdził, że korekta faktury może być dokonana wyłącznie do momentu upływu okresu przedawnienia okresu podatkowego, który, zgodnie z podstawową zasada dotycząca przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa) wynosi 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Dyrektor KIS nie dostrzegł również w stanie faktycznym zdarzeń powodujących zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
W związku z tym w ocenie Dyrektora KIS Spółka nie mogła wystawić we wrześniu 2020 r. faktury korygującej do faktury pierwotnej wystawionej w dniu lipca 2014 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia (przedawnienie nastąpiło z końcem 2019 r.) i nie ma podstaw do ujęcia korekty w deklaracji za III kwartał 2020 r.
Z prezentowanego przez Dyrektora KIS podejścia wynika, że w przypadku ewentualnego niepowodzenia przy dochodzeniu należności i konieczności obniżenia wynagrodzenia, idące za tym obniżenie podatku VAT należnego nie zostanie uwzględnione przez urząd skarbowy. W tego typy sytuacjach podatnicy powinni być świadomi omawianego ryzyka i kontrolować bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.